Правило КИК – сколько налогов придется платить физлицу и когда можно не платить ничего

Согласно положениям вновь принятого Закона № 466 по общему правилу, КИКи несут в себе 2 основных риска для контролирующего лица – резидента Украины:

  1. Необходимость подавать обязательную ежегодную отчетность о КИК (доп. затраты на подготовку) и очень высокие штрафы за нарушения данных норм. При этом никаких случаев исключений не предусмотрена, отчетность подаются во всех случаях по всем (и любому) КИК.
  2. Уплата дополнительного налога в Украине на уровне контролирующего лица, пропорционально его доле в скорректированной прибыли его КИКов.

Для резидентов – физических лиц (ФЛ) налоги предстоит платить по следующим ставкам:

  • 18% НДФЛ (пп. 170.13.1 НКУ) – в общих случаях.
  • 9% НДФЛ (пп.170.13.2. и пп. 170.13.2.1 НКУ) – для частных случаев (промежуточное, например, ежеквартальное, распределение дивидендов в течение самого отчетного периода) – когда КИК распределяет прибыль (ФЛ фактически получает дивиденды) ДО момента подачи ФЛ отчета о КИК и включения полученных дивидендов в налогооблагаемую базу ежегодного дохода ФЛ по итогам отчетного периода. Срок подачи отчета о КИК совпадает со сроками подачи ежегодной декларации ФЛ по НДФЛ (пп. 392.5.2 НКУ)
  • 5% или 9% НДФЛ (пп. 170.13. НКУ) – для случаев «сквозных» дивидендов от украинских юридических лиц, когда прибыль КИКов сгенерирована из дивидендов от украинских эмитентов (если они на общей системе налогообложения – 5%, если на ЕН или это ИСИ – то 9%)

НО, существует ряд исключений (пп. 392.4.1 – 392.4.2 НКУ), когда наличие КИК к дополнительному налогообложению у контролирующего лица не приводит:

    • КИК является благотворительной организацией;
    • акции КИК котируются на утвержденной КМУ бирже (т.е. для публичных КИК);
    • все КИКи совокупно генерируют доход за отчетный период (год) <€2 млн.;
    • КИК является резидентом страны с действующим (для Украины) Соглашением об избежании двойного налогообложения (СоИДН), и при этом
      1. КИК фактически уплачивает налог на прибыль по эффективной ставке ≥13% (рассчитывается по формуле: Эффективная ставка отчетного периода = Фактически уплаченная сумма корпоративного налога / прибыль до налогообложения согласно фин.отчетности * 100%) или
      2. Доход КИК на ≥50% является операционным, т.е. КИК получает больше половины доходов из активных источников. При этом если >50% доходов получаются из пассивных источников, доходы считаются активными, при условии, что КИК имеет достаточный substance, т.е.:
        • фактически выполняет существенные функции, несет риски и использует активы в операциях, приводящих к получению соответствующих активных доходов;
        • имеет необходимые ресурсы для выполнения указанных функций, управления рисками и использования активов (квалифицированный персонал, основные фонды в собственности или пользовании, достаточный собственный капитал и т.д.).

Если вы опасаетесь возможной уплаты штрафных санкций из-за ошибок с подачей отчетности, не хотите подавать отчетность из-за боязни утечки данных и их последующего неправомерного использования, или если вас не вдохновляет необходимость уплаты дополнительных КИК-налогов, Закон №466 предусматривает возможность безналоговой ликвидации КИК при соблюдении надлежащих условий (пп. 170.131):

  • успеть ликвидировать КИК в 2020 (если ликвидация начата в 1м полугодии 2020) или в 2020-2021 (если ликвидация начата во 2м полугодии 2020, но само решение о ликвидации принято не позже 1 июля 2020),
  • подготовить ликвидационный баланс с указанием стоимости ликвидационного имущества, по МСФО,
  • подать налоговую декларацию, ликвидационный баланс и заявление о налоговом освобождении (это можно будет делать не ранее 01.01.2021г., хотя относительно этой даты вступления в силу п.170.131 есть неоднозначность трактования, с нашей точки зрения сводящаяся к необходимости фактического получения ликвидационного дохода не ранее 01.01.2021).

Если вы хотите совершенно бесплатно забрать себе существующие активы (включая средства на их банковских счетах, принадлежащие им ЦБ и КП, а также оформленное на имя оффшоров движимое и недвижимое имущество – при этом нет обязательства об их репатриации в Украину) ваших иностранных оффшоров, может статься, что у вас осталось менее 1 месяца (до 01.07.2020 г.) для документального оформления решения о ликвидации таких иностранных оффшоров.